合并财务报表的实用技巧

合并财务报表是指由拥有一个或一个以上子公司的企业将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。下面详细介绍合并财务报表的技巧。

(一)做调整分录

1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录)

借：长期股权投资

贷：投资收益

2、 调成本法下分回的投资收益

借：投资收益

贷：长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回)

3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益)

借或贷：长期股权投资

贷或借：资本公积

(二)做合并抵消分录

1、 借：股本 (借方四个数字为已知数，文字描述、报表)

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末

商誉 (借、贷方比较得出)

贷：长期股权投资 (经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方)

少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例)

营业外收入 (借、贷方比较得出)

2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权)

借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款

贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款

内部应收应付账款 一定要记两年：

当年2 套： 借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备)

贷：资产减值损失

跨年3 套： 借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏帐准备

贷：未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)

借：应收账款——坏帐准备

贷：资产减值损失

内部应付债券与持有至到期 2年

当年可能3 套： 借：应付债券

贷：持有至到期投资

借：投资收益

贷：财务费用 (或在建工程)

借：应付利息 (只有分次付息才有第三套)

贷：应收利息

跨年可能有 4 套： 借：应付债券

贷：持有至到期投资

借：未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)

贷：在建工程 (或固定资产——)

借：投资收益

贷：财务费用 (或在建工程)

借：应付利息 (只有分次付息才有第三套)

贷：应收利息